Att aktieägare avstår från utdelning från bolag för att användas för bolagets gåva till en stiftelse medför inte att aktieägaren inte beskattas för utdelningen.
A ska som utdelning från X AB ta upp även det belopp som motsvarar den utdelning på hans aktier i bolaget som han avstår ifrån under förutsättning att bolaget beslutar att ge en gåva om [belopp] kr till den aktuella stiftelsen.
Omständigheterna i ärendet
A äger (...) procent av aktierna i fåmansföretaget X AB. Totalt finns drygt (...) delägare i bolaget.
Bolaget avser att donera ett belopp om (...) kr till en av bolaget bildad allmännyttig stiftelse som enligt lämnade förutsättningar kommer att vara undantagen från skattskyldighet enligt bestämmelserna i 7 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), IL.
Beslut om donationen ska fattas av bolagsstämman enligt reglerna i 17 kap. 5 § aktiebolagslagen (2005:551) för gåva till allmännyttigt ändamål. Innan beslutet fattas avser A och vissa andra aktieägare att meddela bolagets styrelse att de avstår från del av sin aktieutdelning från bolaget att användas av bolaget som gåva till stiftelsen.
Utdelningen på A:s aktier i bolaget, liksom för övriga delägare som på detta sätt bidrar till bolagets gåva till stiftelsen, kommer därmed att minskas med samma belopp per aktie som det belopp som omfattas av avståendet ifråga.
A vill veta om han kommer att beskattas för den utdelning han avstår från till förmån för bolagets gåva till stiftelsen.
Enligt A:s uppfattning ska frågan besvaras nekande eftersom hans avstående sker innan bolagsstämman fattar beslut om utdelning till aktieägarna. Till stöd för sin uppfattning åberopar han RÅ 2009 ref. 68.
Skatteverket anser att donationen till stiftelsen ska beskattas hos bolagets delägare som utdelning.
Av praxis följer att en förmögenhetsöverföring som sker från ett aktiebolag till en annan juridisk person utan att vara affärsmässigt motiverad innebär ett sådant förfogande över det överförda värdet att det ska behandlas som en utdelning till aktieägarna i det överlåtande bolaget som ska beskattas, om det inte är fråga om en underprisöverlåtelse enligt 23 kap. IL (RÅ 2004 ref. 1, överlåtelse från ett aktiebolag till ett annat, och RÅ 2007 not. 161, överlåtelse från ett aktiebolag till en stiftelse).
I rättsfallet RÅ 2009 ref. 68, som gällde tillämpning av 42 kap. 12 § IL, kom Högsta förvaltningsdomstolen fram till att en aktieägare, som är fysisk person och som före bolagsstämmobeslut om utdelning för begränsad tid överlåter sin rätt till kommande utdelning, däremot inte ska inkomstbeskattas för det belopp som aktiebolaget betalar ut till annan person som har rätt till utdelningen.
Omständigheterna i det aktuella ärendet skiljer sig från dem i 2009 års rättsfall såtillvida att A ska i förhållande till X AB avstå från del av utdelningen på sina aktier i bolaget för att bolaget ska kunna ge ett motsvarande belopp till en stiftelse som gåva. På samma sätt som i 2007 års rättsfall är det bolaget som överför en del av sin förmögenhet till en annan juridisk person.
Eftersom det enligt lämnade förutsättningar inte är fråga om en underprisöverlåtelse enligt 23 kap. ska förmögenhetsöverföringen från bolaget till stiftelsen ses som ett förfogande över det överförda värdet som ska behandlas som en utdelning för A. Att förmögenhetsöverföringen innebär ett minskat utdelningsutrymme för enbart de aktieägare som medverkar till att gåvan kan komma till stånd kan enligt Skatterättsnämndens uppfattning inte leda till någon annan bedömning.
A ska därför ta upp som utdelning från bolaget även det belopp som motsvarar vad han avstår från i utdelning till förmån för bolagets gåva till stiftelsen.
Beslutande: André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Lundström, Påhlsson, Werkell
Sekreterare, tillika föredragande: Tottie
Varken avgift i form av commitment fee eller viss typ av rådgivningskostnader har bedömts utgöra ränteutgift i form av andra utgifter för kredit vid tillämpning av 24 kap. inkomstskattelagen.
Fråga om en utländsk medborgare, som efter en kortare tid i Sverige flyttar tillbaka till sitt hemland, får väsentlig anknytning hit om han behåller tidigare permanentbostad i Sverige.
Frågor om skattskyldighet enligt skatteavtal med Sydkorea.
Fråga om väsentlig anknytning till Sverige när en person behåller en fastighet där den tidigare permanentbostad, som numera rivits, var belägen.
Fråga om två olika förfaranden som genomförs i syfte att överföra vinstmedel mellan två bolag föranleder utdelningsbeskattning av aktieägaren med tillämpning av verklig innebörd eller skatteflyktslagen.
Fråga om en svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige sedan 2007 får väsentlig anknytning hit på grund av att han bland annat kommer att ha ett väsentligt inflytande i en näringsverksamhet i Sverige.
Fråga om utdelningar från ett bolag ska beaktas vid bedömningen av om en stiftelse uppfyller fullföljdskravet. Andelarna i bolaget skulle ha varit näringsbetingade för en oinskränkt skattskyldig stiftelse.
Ett fortsatt innehav av samtliga aktier i ett svenskt rörelsedrivande bolag har ansetts innebära en väsentlig anknytning till Sverige även om verksamheten i bolaget utförs utanför Sverige.
En arbetsgivares bidrag till inträde till en musikkonsert utgör inte en skattefri personalvårdsförmån.
VR-träning som syftar till att träna upp ögonens koordination för förbättrad läsning och minskade besvär vid skärmarbete har ansetts vara annan friskvård. Ett friskvårdsbidrag som används för sådan träning har ansetts vara en skattefri personalvårdsförmån.
