Ansökan syftar till att få klarlagt om avdragsbegränsningen för stadigvarande bostad i 13 kap. 26 § mervärdesskattelagen (2023:200) är tillämplig med avseende på kostnader hänförliga till parkeringsgaraget.

Bolaget ställer följande frågor.

1. Är parkeringsgaraget till någon del stadigvarande bostad om två parkeringsplatser i garaget upplåts till hyresgäst som nyttjar del av fastigheten för stadigvarande bostad?

2. Om Skatterättsnämnden skulle anse att svaret på fråga 1 är jakande, ändras svaret om garaget inte är byggnadstekniskt sammankopplat med den byggnad som bostaden är belägen i?

3. Utifrån de angivna omständigheterna, finns avdragsrätt för ingående mervärdesskatt på kostnader hänförliga till parkeringsgaraget?

Parkeringsgaraget är inte till någon del stadigvarande bostad (fråga 1)

Första frågan är om parkeringsgaraget till någon del är stadigvarande bostad.

Som huvudregel får en beskattningsbar person dra av ingående skatt som hänför sig till förvärv av varor eller tjänster i den utsträckning varorna eller tjänsterna används för dennes beskattade transaktioner (13 kap. 6 § mervärdesskattelagen).

I svensk lagstiftning finns dock en begränsning av rätten till avdrag för ingående skatt som hänför sig till stadigvarande bostad (13 kap. 26 §). Denna avdragsbegränsning får tillämpas med stöd av den s.k. standstill-klausulen i artikel 176 andra stycket i mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG).

Avdragsbegränsningen är en schablonregel som ska tillämpas oberoende av om huvudregeln skulle medföra rätt till avdrag (HFD 2023 ref. 31, punkt 13).

Stadigvarande bostad är ett svenskt begrepp. Det finns ingen definition i mervärdesskattelagen men i förarbetena uttalas att med stadigvarande bostad avses byggnad eller del av byggnad som är inrättad för permanent boende. Begränsningen avser all ingående skatt som kan hänföras till bostaden, dvs. kostnader för såväl inventarier och reparationer som drift och underhåll (SOU 1994:88 s. 242). Bestämmelsen infördes för att säkerställa att avdrag för ingående skatt inte görs för kostnader som normalt är att anse som privata levnadskostnader (prop. 1989/90:111 s. 127 och prop. 1993/94:99 s. 212).

I rättspraxis har frågor om avdragsbegränsningen främst avsett ingående skatt hänförlig till kostnader för bostadsbyggnaden. Av denna praxis framgår att dess karaktär av schablonregel inte innebär att avdrag för ingående skatt som hänför sig till en byggnad av bostadskaraktär alltid ska vägras, oavsett på vilket sätt byggnaden används. Både utformningen och den faktiska användningen av en byggnad eller en del av en byggnad kan tillmätas betydelse vid bedömningen av om byggnaden eller byggnadsdelen ska anses vara stadigvarande bostad
(HFD 2021 ref. 4, punkt 12).

Det är nu inte fråga om inventarier eller olika utrymmen i en bostadsbyggnad utan om ett större garage med parkeringsplatser som ska hyras ut till både bostadshyresgäster och utomstående.

Skatterättsnämnden bedömer att parkeringsgaragets utformning och den faktiska användningen visar att byggnaden inte till någon del är stadigvarande bostad. Parkeringsgaraget är klart avskilt från bostaden, även för det fall det byggs en passage mellan byggnaderna. Byggnaden är till sin karaktär inte en bostad och är inte heller inrättad för boende (jfr SOU 1994:88 s. 242). Den används inte heller för bostadsändamål utan för en parkeringsverksamhet. Skatterättsnämnden delar därför parternas uppfattning om hur den första frågan ska besvaras.

Andra frågan blir inte aktuell (fråga 2)

Andra frågan blir inte aktuell eftersom svaret på den första frågan är nekande.

Bolaget har rätt att dra av ingående skatt (fråga 3)

Skatterättsnämnden delar parternas uppfattning även i den tredje frågan. Bolaget har alltså rätt att dra av ingående skatt på kostnader hänförliga till parkeringsgaraget i den utsträckning som dessa avser bolagets beskattade transaktioner.

I avgörandet har Rolf Bohlin, Jeanette Fored, Kristina Harmsen Hogendoorn (ordförande), Anna Sandberg Nilsson, Peter Segefalk, Madelaine Tunudd och Eva Östman Johansson deltagit.

Ärendet har föredragits av Camilla Sandström.