Skatterättsnämnden logotyp
Skatterättsnämnden logotyp
Sök Meny
Stäng
Stäng
  • Mervärdesskatt

Elektronisk tjänst

Skriv ut Dela sidan

Fråga om tillhandahållande av beräkningskapacitet till extern kund är en elektronisk tjänst.

Diarienummer
71-25/I
Meddelandedatum
2025-12-18
Lagrum
  • 6 kap. 56-57 §§ mervärdesskattelagen (2023:200)
Sökande
X AB
Motpart
Skatteverket

Förhandsbesked

Fråga 1

Tillhandahållandet av beräkningskapacitet är en elektronisk tjänst.

Fråga 2

För bedömningen spelar det inte någon roll om tjänsten tillhandahålls enligt första eller andra försäljningsmetoden.

Bakgrund

X AB ska etablera en datorhall i Sverige. I datorhallen kommer bolaget att installera ett stort antal datorer som ska kopplas upp mot internet. I datorerna installeras olika grafikprocessorer som går att använda för varierande typer av beräkningar.

Bolaget beskriver verksamheten på följande sätt.

Bolaget ska via internet tillhandahålla beräkningskapacitet till externa kunder. Kunderna kommer att använda beräkningskapaciteten för bland annat artificiell inlärning och maskininlärning, forskning och vetenskap samt blockchain och kryptovaluta.

Beräkningskapaciteten uttrycks normalt i antalet beräkningar av en viss hashfunktion per sekund (hashrate). Kapaciteten ska tillhandahållas på följande sätt.

  • En viss mängd beräkningskapacitet tillhandahålls under en viss tidsperiod. Det framgår inte vilka typer av grafikprocessorer som tillhandahåller beräkningskapaciteten.
  • Hela mängden beräkningskapacitet från en viss angiven modell av grafikprocessor tillhandahålls kund under en viss tidsperiod.

Ersättningen bestäms utifrån hur länge beräkningskapaciteten tillhandahålls och storleken på kapaciteten. Ersättningen bestäms innan tillhandahållandet påbörjas och har ingen koppling till hur beräkningskapaciteten används av kunden.

Bolaget kommer att tillhandahålla beräkningskapaciteten på två olika sätt.

Enligt första försäljningsmetoden sammanförs bolaget och kunderna på en intern eller extern webbportal. Bolaget sätter själv upp den interna webbportalen. Externa webbportaler (marknadsplatser) drivs av förmedlare. Bolaget tillhandahåller beräkningskapaciteten via portalerna. Processen är helt automatiserad. Avtalsvillkoren är standardiserade med samma villkor för alla kunder.

Tillhandahållandet kräver ingen mänsklig inblandning efter det att bolagets datorer gjorts tillgängliga på portalen.

Enligt den andra försäljningsmetoden ingår bolaget individuella avtal med kunder som vill köpa en större mängd beräkningskapacitet. Dessa kunder kan få bättre priser, betalningsvillkor och leveransvillkor. Beräkningskapaciteten tillhandahålls via en särskild internetuppkoppling direkt mot kunden och inte via en webbportal.

När avtal ingåtts och tillhandahållandet av beräkningskapacitet startat, är tillhandahållandet helt automatiserat och kräver ingen mänsklig inblandning.

Frågorna

Fråga 1

Är tillhandahållandet av beräkningskapacitet en elektronisk tjänst enligt 6 kap. 57 § mervärdesskattelagen (2023:200) och artikel 7 i rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011?

Fråga 2

Spelar det någon roll för bedömningen vilken försäljningsmetod som bolaget använder?

Parternas inställning

Parternas uppfattning är att tillhandahållandet av beräkningskapacitet är en elektronisk tjänst enligt båda försäljningsmetoderna.

Det är tillhandahållandet av själva tjänsten som är avgörande vid bedömningen av om den ska ses som en elektronisk tjänst eller inte. Förhandlingar om särskilda avtalsvillkor eller uppkopplingsmetoder mot kund påverkar inte bedömningen.

Bolagets tillhandahållande av beräkningskapacitet är tjänster som till sin natur är sådan att tillhandahållandet huvudsakligen är automatiserat, kräver ett minimalt mått av mänsklig inblandning och inte kan utföras i avsaknad av informationsteknik.

En utgångspunkt för Skatteverkets uppfattning är att det finns ett rättsförhållande mellan bolaget och dess kund om att tillhandahålla tjänster mot ersättning. Skatteverkets bedömning förutsätter att tillhandahållandet inte innebär att bolaget utvinner kryptovaluta, mining, för kundens räkning. Bolaget måste alltså tillhandahålla beräkningskapacitet till kunden för att kunden i sin tur ska kunna bedriva mining.

Bolaget har därefter bekräftat att det alltid kommer att finnas ett rättsförhållande mellan bolaget och dess kunder som innebär att beräkningskapacitet tillhandahålls mot en bestämd ersättning.

Skatterättsnämndens bedömning

Tillhandahållandet av beräkningskapacitet via internet är en elektronisk tjänst oavsett försäljningsmetod (fråga 1 och 2)

För att det ska vara fråga om ett tillhandahållande av tjänster mot ersättning i mervärdesskatterättslig mening krävs att det finns ett direkt samband mellan tillhandahållandet och en ersättning som faktiskt mottas av den beskattningsbara personen. Ett samband finns om prestationerna är villkorade av varandra och ersättningen är det faktiska motvärdet för tjänsten (jfr HFD 2023 ref. 35, punkt 15).

Skatterättsnämnden utgår i sin bedömning ifrån att det finns ett sådant tillhandahållande av tjänster mot ersättning mellan bolaget och dess kunder.

I 6 kap. 56–57 §§ mervärdesskattelagen finns särskilda bestämmelser avseende platsen för tillhandahållande av elektroniska tjänster. Med sådana tjänster avses enligt 57 § bland annat tillhandahållande av webbplatser, webbhotell samt distansunderhåll av programvara och utrustning, programvara och uppdatering av denna, bilder, texter och uppgifter samt databasåtkomst.

Motsvarande bestämmelser finns i artikel 58.1 första stycket c och bilaga II till mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG).

I direktivet används begreppet tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg. Detta inbegriper tjänster som tillhandahålls via internet eller ett elektroniskt nät och som till sin natur är sådana att tillhandahållandet huvudsakligen är automatiserat, kräver ett minimalt mått av mänsklig inblandning och inte kan utföras i avsaknad av informationsteknik (artikel 7.1 genomförandeförordningen).

Skatterättsnämnden bedömer att bolagets tillhandahållande enligt båda försäljningsmetoderna uppfyller dessa kriterier. Detta eftersom tillhandahållandet av beräkningskapaciteten sker automatiskt, utan någon mänsklig inblandning, efter det att bolaget ingått avtal och kopplat upp grafikprocessorerna mot en webbportal eller en enskild kund. Det är därför fråga om en elektronisk tjänst enligt 6 kap. 57 § mervärdesskattelagen.

I avgörandet har Rolf Bohlin, Jeanette Fored, Kristina Harmsen Hogendoorn (ordeförande), Anna Sandberg Nilsson, Peter Segefalk, Madelaine Tunudd och Eva Östman Johansson deltagit.

Ärendet har föredragits av Karin Korpinen.

Senaste förhandsbesked inom Mervärdesskatt

Visa alla
Till toppen