Rättsligt

Enligt de s.k. Lex Asea-reglerna i 42 kap. 16 § ska utdelning från ett svenskt aktiebolag (moderbolaget) i form av andelar i ett dotterbolag inte tas upp om de villkor som uppställs i paragrafen är uppfyllda. Ett av dessa villkor är enligt första stycket 1 att utdelningen ska lämnas i förhållande till innehavda aktier i moderbolaget (proportionalitetsvillkoret).

Lex Asea infördes i avvaktan på en generell översyn av beskattningsfrågor i samband med omstruktureringar i syfte att möjliggöra uppdelning av aktiebolag på mindre enheter utan omedelbar beskattning (prop. 1990/91:167 s. 17). Proportionalitetsvillkoret avser att förhindra riktade utdelningar till en viss aktieägare eller en viss grupp aktieägare som innebär en värdeöverföring på ägarnivå (prop. 1998/99:15 s. 242 och 244).

Skatterättsnämndens bedömning

Frågan i ärendet är om utdelningen av aktierna i X AB:s dotterbolag uppfyller villkoret i 42 kap. 16 § första stycket 1, att utdelningen lämnas i förhållande till innehavda aktier i moderbolaget.

Bestämmelsens innebörd är inte klar men ordalydelsen ger närmast intryck av att utdelningen måste ges till moderbolagets samtliga aktieägare. Mot detta talar att syftet med villkoret enligt förarbetsuttalanden är att hindra en värdeöverföring på ägarnivå. En sakutdelning till bolagets stamaktieägare, men inte till bolagets övriga aktieägare, innebär inte någon sådan värdeöverföring. En sakutdelning till aktieägare som endast har rätt till kontantutdelning skulle också strida mot bestämmelser i X AB:s bolagsordning.

Vid bedömningen bör hänsyn tas till att lagstiftningen syfte är att underlätta omstruktureringar och delningar av bolag. En tillämpning av Lex Asea medför inte heller någon definitiv skattefrihet utan endast ett uppskov med beskattningen (jfr 48 kap. 8 §).

Enligt Skatterättsnämndens uppfattning talar övervägande skäl för att utdelningen av aktierna uppfyller proportionalitetsvillkoret. Även övriga i 16 § uppställda villkor kommer enligt lämnade förutsättningar att vara uppfyllda. A ska därför inte ta upp utdelningen till beskattning.

I avgörandet har deltagit Christina Eng, ordf., Birgitta Pettersson, Richard Hellenius, Marie Jönsson, Peter Kristiansson, Olof Sundin och Ulla Werkell.

Ärendet har föredragits av Lis Alfreds.

I den slutliga handläggningen har även Per-Arvid Gustafsson deltagit.