X AB (Bolaget) tillhandahåller VR-aktiviteter, i kategorierna skjutspel och äventyrsspel (…). VR (virtual reality) är en teknik som simulerar en fysisk närvaro i en digital miljö. I Bolagets tillhandahållanden ingår tillgång till anläggningen för bokat spel, utrustning, instruktör och scoreboard.

(…)

Inför en spelomgång utrustas deltagarna med VR-glasögon, hörlurar, sensorer över händer och fötter samt datorutrustning på ryggen. För skjutspel förses deltagarna även med en vapenreplika. Utrustningen möjliggör en virtuell miljö där simulatorn speglar deltagarnas rörelser. Deltagarna spelar antingen mot varandra i lag eller mot ett virtuellt motstånd. Resultaten visas på en scoreboard.

Bolagets instruktör ger löpande information till deltagarna, till exempel om hur de ska ladda vapen, komma tillbaka till liv efter att ha blivit träffade och hur de ska navigera på banan. Instruktören övervakar också aktiviteten och ser till att ingen skadar sig.

I ansökan finns utskrifter från Bolagets hemsida och en närmare beskrivning av olika spel inom respektive kategori. Bolaget har även gett in en film för att visa hur deltagarna rör sig under aktiviteten.

Bolaget vill veta om tillhandahållandena omfattas av den reducerade skattesatsen för tjänster inom idrottsområdet.

Bolaget anser att tillhandahållandena omfattas av den reducerade skattesatsen, i vart fall tillhandahållandet av skjutspelen. Bolaget menar att VR-aktiviteterna innehåller betydande inslag av fysiska element som inte kan anses försumbara. Skjutspelen kan också likställas med paintball och lasertag (jfr HFD 2018 not. 34). Att utöva aktiviteten med en simulator motsvarar samma fysiska ansträngning och prestationsmoment som när aktiviteten utövas i en verklig miljö. Olika skattesatser för dessa tjänster skulle därför betyda ett åsidosättande av principen om skatteneutralitet. I äventyrsspelen tränas också precision, smidighet och balans. Även i dessa spel finns tydliga prestations- och tävlingsmoment.

Skatteverket anser att tillhandahållandena inte omfattas av den reducerade skattesatsen. Skatteverket menar att aktiviteterna saknar sådana prestations- och tävlingsmoment som är utmärkande för idrott och fysisk träning. Det huvudsakliga syftet är inte att utöva idrott eller fysisk träning. Syftet synes i stället vara att deltagarna ska ges en speciell upplevelse genom att få använda sig av VR-tekniken. Deltagarna får på så sätt möjlighet att förflytta sig digitalt i såväl tid som rum.

Enligt 9 kap. 2 § mervärdesskattelagen (2023:200) ska skatt tas ut med 25 procent av beskattningsunderlaget om inte annat följer av 3–18 §§.

Av 9 kap. 18 § och 10 kap. 28 och 29 §§ följer att skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget för tjänster varigenom någon ges möjlighet att utöva idrottslig verksamhet.

Mervärdeskattelagens bestämmelser om reducerad skattesats för tillhandahållande av tjänster inom idrottsområdet grundas på artikel 98 i mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG) och punkt 13 i bilaga III till direktivet. Av dessa bestämmelser framgår att medlemsstaterna får tillämpa reducerad skattesats på tillhandahållande av tjänster i form av utnyttjande av sportanläggningar.

EU-domstolen har uttalat att begreppet ”utnyttjande av sportanläggningar” har samband med sport- eller idrottsutövning, vilken i görligaste mån ska kvalificeras utifrån en samlad bedömning. Möjligheten att tillämpa en reducerad skattesats syftar i huvudsak till att främja utövandet av sportaktiviteter och att göra dessa mer tillgängliga för enskilda. Begreppet ska förstås så att det omfattar rätten att använda anläggningar avsedda för att bedriva idrottslig eller fysisk träning, och anläggningarnas användning i detta syfte (Baštová, C-432/15, EU:C:2016:855, punkt 63–65).

EU-domstolen har också uttalat att begreppet ”idrott” i vanligt språkbruk avser en fysisk aktivitet, dvs. en aktivitet som utmärks av ett icke försumbart fysiskt element. Verksamheter som är att beteckna som rent nöje och rekreation omfattas emellertid inte (The English Bridge Union, C-90/16, EU:C:2017:814, punkt 19 och 24).

Högsta förvaltningsdomstolen har i två avgöranden funnit att tillträde till anläggningar för lek, sport och rörelse riktade till barn och ungdomar inte omfattas av en reducerad skattesats utan att det snarare var fråga om aktiviteter av nöjeskaraktär (RÅ 2009 not. 145 och HFD 2019 not. 32). Samma bedömning har gjorts när det gäller dressincykling och aktiviteten questing (HFD 2023 not. 44 och HFD 2024 not. 64). Tillträdet till en trampolinpark och till en paintballanläggning har däremot ansetts utgöra tillhandahållande av sådana tjänster inom idrottsområdet som omfattas av en reducerad skattesats (HFD 2017 not. 9 och HFD 2018 not. 34).

För att den reducerade skattesatsen ska vara tillämplig krävs att aktiviteten kan anses utgöra idrottslig eller fysisk träning (i språklig bemärkelse). Enbart det förhållandet att besökarna på en anläggning ägnar sig åt fysisk aktivitet är inte tillräckligt.

(…) Enligt Skatterättsnämndens mening saknar VR-spelen sådana prestations- och tävlingsmoment som kan anses karaktäristiska för idrott och fysisk träning. De kan inte jämföras med traditionella idrotter där deltagarna tävlar mot varandra i lag enligt bestämda regler eller där fysiska prestationer bedöms utifrån specifika kriterier. Syftet är inte heller att träna några fysiska färdigheter, även om vissa spel kan vara ansträngande. VR-aktiviteterna ska därför karaktäriseras som nöje snarare än idrottslig eller fysisk träning. Den reducerade skattesatsen för tjänster inom idrottsområdet är därför inte tillämplig.

Enligt Skatterättsnämnden är denna tolkning även förenlig med principen om skatteneutralitet. Skatterättsnämnden anser inte att skjutspelen är jämförbara med exempelvis paintball (HFD 2018 not. 34). Detta eftersom det faktiska utförandet av respektive aktivitet skiljer sig åt i flera av de avseenden som får anses vara av betydelse för en genomsnittlig konsument (Phantasialand, C-406/20, EU:C:2021:720, punkt 38).

I avgörandet har deltagit Rolf Bohlin, Jeanette Fored, Kristina Harmsen Hogendoorn (ordförande), Christina Olsson, Pernilla Rendahl, Madelaine Tunudd och Eva Östman Johansson.

Ärendet har föredragits av Camilla Sandström.