Kvalificerade andelar, utomståenderegeln
(Dnr 70-23/D)Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
Vid försäljning av en kapitalförsäkring ska omkostnadsbeloppet reduceras med från försäkringen erhållna utbetalningar.
Kapitalförsäkringens omkostnadsbelopp ska reduceras med ett belopp motsvarande summan av de från försäkringen erhållna utbetalningarna.
A tecknade i juli 2000 en kapitalförsäkring i [ett fondförsäkringsföretag] med en engångspremie på 1 200 000 kr. Från försäkringen utbetalades varje månad ett visst belopp baserat på värdet av fondandelar kopplade till försäkringen. Den 1 september 2005 överlät A försäkringen till sin make för 249 807 kr vilket motsvarade försäkringens marknadsvärde. Fram till överlåtelsen hade avrundat 618 149 kr utbetalats från försäkringen.
I sin inkomstdeklaration för taxeringsåret 2006 yrkade A avdrag med 70 procent av uppkommen kapitalförlust. Kapitalförlustens storlek beräknades med utgångspunkt i att det av försäkringens ursprungliga omkostnadsbelopp om 1 200 000 kr återstod 581 851 kr (1 200 000 — 618 149) vid överlåtelsetidpunkten.
Skatteverket beslutade att medge avdrag med ett lägre belopp med hänvisning till att resterande omkostnadsbelopp endast uppgick till 328 608 kr. Grunden för verkets uppfattning var att varje utbetalning från försäkringen skulle ses som en delavyttring. En sådan delavyttring ansågs i och för sig vara skattefri men utbetalningen skulle minska omkostnadsbeloppet i samma proportion som den mellan utbetalningens storlek och värdet på försäkringen omedelbart före utbetalningstillfället.
Allmänna ombudet, som instämmer i Skatteverkets bedömning, vill få frågan prövad i ett förhandsbesked.
Skatterättsnämnden gör följande bedömning.
Ett undantag för skatteplikt vid avyttring av för kapitalförsäkringar finns i 44 kap. 40 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Bestämmelsen, som infördes år 2007 tillämpas på avyttringar som skett den 1 januari 2008 eller senare.
De regler som gäller vid 2006 års taxering kan sammanfattas på följande sätt. Av praxis framgår att en överlåtelse av en kapitalförsäkring ska behandlas enligt bestämmelserna för inkomst av kapital och att kapitalvinst eller kapitalförlust ska beräknas som skillnaden mellan ersättningen minskad med utgifterna för avyttringen och omkostnadsbeloppet (RÅ 2003 ref. 1). I domen anges också att utgifter för premier ingår i omkostnadsbeloppet. Enligt 8 kap. 14 § IL är ersättningar som betalas ut på grund av en kapitalförsäkring skattefria. En utbetalning utlöser således inte någon kapitalvinstbeskattning (jfr 42 kap. 1 § IL). Närmare regler om hur utbetalningar ska påverka omkostnadsbeloppet saknas.
Av det anförda får anses följa att belopp som utbetalas från en kapitalförsäkring under innehavstiden bör minska omkostnadsbeloppet vid beräkning av kapitalförlust när försäkringen avyttras.
Den återstående frågan är då om omkostnadsbeloppet ska reduceras med de utbetalda beloppen eller om en proportionering ska ske.
Enligt Skatterättsnämndens uppfattning talar övervägande skäl för att omkostnadsbeloppet i ett fall som det förevarande ska minskas med de fram till försäljningen erhållna skattefria utbetalningarna.
Beslutande: André, ordf., Dahlberg, Gäverth, Jönsson, Påhlsson, Sjökvist, Werkell
Sekreterare: Roupe
Föredragande: Alfreds
Fråga om utomståenderegeln och samma eller likartad verksamhet.
En person som flyttat från Sverige 2015 får inte väsentlig anknytning hit på grund av att han efter omstrukturering i en koncern kommer att indirekt äga omkring 20 procent av andelarna i ett svenskt holdingbolag som indirekt äger andelar i ett svenskt verksamhetsbolag i likvidation.
Fråga om stiftelses bidrag till ett aktiebolag främjar ett allmännyttigt ändamål
En svensk medborgare som varit utflyttad från Sverige mer än 20 år har inte ansetts få väsentlig anknytning hit med anledning av att hans hustru stadigvarande kommer att vistas här.
En bahamansk trust har inte ansetts motsvara en svensk familjestiftelse. Förmånstagaren ska behandlas som ägare av trustegendomen och beskattas för eventuell avkastning på tillgångarna i trusten medan en utbetalning av tillgångarna från trusten inte ska beskattas.
Fråga om ränta på kontanta medel på ett bankkonto inom ISK med samma räntesats som den räntefaktor som gäller för schablonbeskattningen ska beskattas enligt huvudregeln i inkomstslaget kapital.
Ett privatbostadsföretags innehav av aktier i dotterbolag har ansetts vara näringsbetingade andelar.
Fråga om vad som avses med begreppet ”verksamheten” i 11 a kap. 9 § andra stycket inkomstskattelagen.
Fråga om beskattningskonsekvenserna av en serie transaktioner som ska genomföras i syfte att förvärva en fastighet från en bostadsrättsförening.
Kostnader för arbete och material vid installation av en viss typ av lastbalanserare har inte ansetts kunna ingå i underlaget för skattereduktion för installation av laddningspunkt för elfordon.